Funderar du på att erbjuda anställda eller styrelsemedlemmar personaloptioner eller kvalificerade personaloptioner? Här går vi igenom hur det fungerar, vilka typer som finns – och vilka skattekonsekvenserna blir.

Vad är en option? 

En option innebär att man får rätt till att köpa en aktie i framtiden för ett bestämt pris. Om den anställde får en option i samband med anställning så klassas det som en personaloption – vilket medför särskilda skatteregler. Rent skattemässigt så finns det två olika typer av optioner – personaloptioner och värdepapper. Det som skiljer dem åt är att personaloption är villkorad. Definitionen i sig är inte tydlig – utan det sker alltid en bedömning. Skatteverket har uttalat att de här villkoren är typiska:

• Man kan inte som anställd sälja optionen
• Optionen har en viss intjänandetid
• Om anställningen upphör så begränsas eller försvinner optionsmöjligheten

Optioner kan också klassificeras som värdepapper. Skillnaden mellan personaloptioner och värdepapper är beskattningstidpunkten för den som är anställd och arbetsgivaren. Personaloptioner beskattas när man utnyttjar optionens möjlighet att köpa aktier. Värdepapper beskattas istället när de säljs. Anskaffningsutgiften utgörs av den betalade premien för optionen tillsammans med köpeskillingen för aktien. 

Beskattning av personaloption

Som huvudregel är förmånen skattepliktig – men den kan också vara skattefri. 

När den anställde använder optionen till köp av aktier så sker förmånsbeskattning – enligt personaloptionsbestämmelsen. Förmånsvärdet är vad aktien kostar samt skillnaden mellan den underliggande aktiens marknadsvärde. Försäljning av aktierna redovisas som vanlig aktieförsäljning under inkomst av kapital. Kostnader som uppstår vid aktieförsäljningen exempelvis courtageavgift får dras av på K4-blanketten. Om förmånen istället har beskattats under inkomst av tjänst så är det beskattade värdet en del av lösenpriset och anskaffningsutgiften.

Vad är same day sale?

Det är när en försäljning av aktierna sker i anslutning till användningen av optionen. Detta innebär att det sker två transaktioner:

• En försäljning av aktierna – som beskattas i inkomstslaget kapital
• En användning av optionen – som beskattas i inkomstslaget tjänst

Den anställde får lägga till det beskattade förmånsvärdet i tjänst vid kapitalberäkningen som anskaffningsutgift. Tidpunkten för beskattningen är tiden för den faktiska användning av optionen – och inte dagen som den anställde får pengarna för aktieförsäljningen.

Kvalificerade personaloptioner – vad är det? 

En kvalificerad personaloption har generösare skatteregler. Det är ett nytt försök för att nå samma beskattning som USA och Storbritannien har. Det är däremot viktigt att veta om att det finns många begränsningar i de svenska reglerna – vilket gör att det endast kan användas av några få procent av de företag som vill införa incitamentsprogrammen i Sverige. I de svenska reglerna finns det många begränsningarna – vilket gör att i principen är det endast några få procent av de företag som vill införa incitamentsprogram som kan använda det. Vid användandet så måste 10 krav uppfyllas.

Kraven som måste uppfyllas

För att kunna utnyttja kvalificerade personaloptioner och få de generösa skattereglerna så måste dessa 10 krav vara uppfyllda – av företag, personaloptionen samt innehavaren.

1. Begränsad storlek (gäller hela koncernen). Max 150 anställda och delägare (medelantal) och max 280 mkr nettoomsättning eller balansomslutning. ( antal anställda och omsättning uppdaterade januari 2022)

2. Beloppsgräns för optioner.-Max 3 mkr per optionsinnehavare.-Max 75 mkr totalt i personaloptioner.

3. Företagets verksamhet får inte vara äldre än 10 år.  

4. Bedriva rörelse som inte huvudsakligen är (gäller koncernen)-kapitalförvaltning,  bank-eller finansieringsrörelse, försäkringsrörelse, produktion av kol eller stål.  handel med mark, fastigheter, råvaror eller finansiella instrument., uthyrning för längre tid av lokaler eller bostäder., tillhandahållande av tjänster som avser juridisk rådgivning, redovisning eller revision (”undantagen verksamhet”).

5. Ej offentligt ägarintresse≥ 25 % av kapital-eller röstandelarna får inte kontrolleras direkt eller indirekt av offentliga organ (gäller alla företag –(i en koncern)

6. Ej marknadsnoteratIngen andel i företaget får vara upptagen till handel på reglerad marknad eller motsvarande utanför EES (gäller hela koncernen). Omfattar ej handelsplattform (FirstNorth, Nordic MTF).

7. Inte vara i ekonomiska svårigheter  -(gäller alla företag i en koncern).

8. Begränsad omfattning av tidigare ägande

Anmäld eller närstående får äga max 5 % av kapital-eller röstandelar (i företaget eller annat  koncernföretag).

Gäller 2 år innan optionsförvärvsåret fram till och med  tidpunkten för förvärvet.

9. Anställningskrav och arbeta i betydande omfattning

Optionshavaren anställd.

Arbeta i genomsnitt 30 tim./vecka(sammantaget för företaget och/eller andra koncernföretag).

Även styrelseledamöter och styrelsesuppleanter omfattas av reglerna sedan januari 2022. 

10. Lönekrav

Lägsta lön = 13 inkomstbasbelopp under intjänandetiden (3 år)(sammantaget för företaget och/eller andra koncernföretag).

Källa: Accountor

Men vad är mest förmånligt – lön eller personaloptioner?

Hela syftet med personaloptioner är att få den anställde att vilja stanna kvar i företaget länge – och faktiskt investera. Som en morot! Dock så går det inte sticka under stolen att personaloptioner innebär en viss risk för den anställde eller styrelsen. Det som ska tas med in i beräkningen är den anställdes lönenivå, hur aktiemarknaden ser ut, utvecklingen av företaget men också den anställdes intresse och vilja att stanna kvar och utvecklas i företaget – fram till att anställningskravet är uppnått.

För att den anställde ska få ett verkligt värde av personaloptionen så måste anställningskravet vara uppnått – ibland kombinerat med att vissa resultatmål ska vara uppfyllda. Den som tilldelas personaloption enligt ett incitamentsprogram får inga skattekonsekvenser innan villkor/krav på programmet kan konverteras till aktier. Dessa aktier säljs på marknaden och har då ett marknadsvärde som utgör grund för förmånsbeskattning.

Om den som är anställd väljer att sälja konverterade optioner till aktier vid ett senare tillfälle så kan förmånsvärdet som beskattas tidigare som inkomst av tjänst användas som anskaffningskostnad för sålda aktier. Om man väljer att göra så här och inte vid excersize date så ska den reavinst eller reaförlust som uppstått vid försäljningen tas upp i den privata inkomstdeklarationen (INK1) – under inkomst av kapital.

Läs också: Lön, utdelning eller pesnionsavsättning – hur får jag ut mest pengar?